Dit artikel is geschreven door Jurjen van Daal, expert in Fiscaal.
Lid van het Sprout Expertpanel

Het is tijd om 2011 ook administratief af te sluiten. Een belangrijk onderwerp hierbij: de gewijzigde regelgeving rondom je btw-positie. De belastingdienst kan je eerder een boete opleggen vanwege aansprakelijkheid.

De zogenoemde suppletie wordt een wettelijke informatieverplichting. Per 1 januari 2012 zijn ondernemers verplicht om uit eigen beweging onjuistheden in een aangifte omzetbelasting te corrigeren. Deze verplichting geldt zowel indien te veel belasting is betaald als indien te weinig belasting is betaald.

De belastingdienst kan aangeven op welke wijze suppletie gedaan moet worden. Dit kan het digitale formulier suppletieomzetbelasting zijn. Maar voor bijvoorbeeld kleine(re) bedragen, kan een andere wijze meer passend zijn. Het in de IB-aangifte of vpb-aangifte opnemen van een btw-schuld wordt in elk geval niet aangemerkt als een suppletie.

Omzetbelasting ondernemers

Ondernemers moeten een suppletieaangifte indienen zodra zij constateren dat er een aangifte omzetbelasting onjuist of onvolledig is gedaan. Meestal zal dit zijn bij het opmaken van de jaarstukken, maar een suppletie kan ook betrekking heeft op ‘oudere’ jaren.

Als een ondernemer weet of redelijkerwijs moet vermoeden dat de belastingdienst reeds kennis heeft van de onjuistheid of onvolledigheid, heeft hij niet of niet tijdig aan zijn informatieverplichting voldaan. Het alsnog doen van suppletie sluit het opleggen van een vergrijpboete in dat geval niet uit. De vergrijpboete wegens het niet (tijdig) doen van een suppletieaangifte staat los van een verzuim- of vergrijpboete wegens het niet, gedeeltelijk niet dan wel niet tijdig betalen van de verschuldigde omzetbelasting.

Betalingsonmacht

Als uw BV niet volledig bij is met het betalen btw (of loonbelasting), kan de belastingdienst u als bestuurder hoofdelijk aansprakelijk stellen. Deze fiscale bestuurdersaansprakelijkheid is nagenoeg volledig afhankelijk van de wettelijke meldplicht bij betalingsonmacht. Sinds juli 2010 is een melding betalingsonmacht alleen nog maar schriftelijk mogelijk of via het persoonlijk domein voor bedrijven op de website van de belastingdienst.

De fiscus stelt zich hierbij strikt formeel op en gaat uit van maar twee smaken: tijdig betalen of melden. Op 12 augustus 2011 heeft de Hoge Raad echter anders beslist. Niet tijdig betalen betekent niet automatisch dat sprake is van betalingsonmacht, die een bv moet melden. De fiscus dient een verdergaand inhoudelijk onderzoek te doen naar het moment waarop een bv daadwerkelijk in betalingsonmacht verkeert.

Bestuurdersaansprakelijkheid

Na de melding volgt een nogal formele procedure waarbij de bv verplicht is de belastingdienst te informeren over het hele reilen en zeilen. Als een bestuurder tijdig heeft gemeld, kan de fiscus hem alleen aansprakelijk stellen door aannemelijk te maken dat het niet betalen het gevolg is geweest van kennelijk onbehoorlijk bestuur. Volgens vaste rechtspraak neemt de Belastingdienst aan dat er sprake is van onbehoorlijk bestuur als de btw in de jaarrekening staat vermeld. Hierdoor zouden de bestuurders op de hoogte moeten zijn van de btw-schuld. Als de bestuurders zich vervolgens niet direct bij de fiscus meldt, is er volgens de belastingdienst sprake van nalatigheid.

Ter voorkoming van boetes en bestuurdersaansprakelijkheid, dient je dus zeer zorgvuldig je btw-positie in kaart te brengen. Is er sprake van een btw-schuld? Dien dan zo spoedig mogelijk een suppletieaangifte in en draag de btw af. 

Lees ook:

• Aangifte inkomstenbelasting
• 5 fiscale veranderingen om op in te spelen
• Fiscaal voordeel via inkopen goed doel